一、 政策依据(一) 法规
1. 关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(财税[2012]39号);
2. 关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告(国家税务总局公告2012年第24号)
(二) 新旧政策的主要区别
序号 | 内容 | 新政策 | 旧政策 |
1
| 出口退税期限
| 放宽出口退税申报期限
申报期限改为货物报关出口之日起至次年4月增值税纳税申报期截止之日。
具体详见财税[2012]39号第四条第(一)款、第五条第(一)款 | 申报期限为货物报关出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期之前。
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2
| 出口货物免税管理
| 增加出口货物免税管理内容
将特殊区域内企业出口的货物等21种情况合并列入免税管理。
具体详见财税[2012]39号第六条第(一)款、第九条第(二)款 | 只对小规模纳税人、来料加工出口的货物、以及出口卷烟和含金产品等若干项目有免税管理的规定
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3
| 征改免调整内容
| 部分出口货物由征税改为免税
1.未在规定期限内增值税退(免)税的出口货物劳务;
2.未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务;
3.已申报增值税退(免)税,却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。
具体详见财税[2012]39号第六条第(一)款 | 出口企业未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务需要视同内销征税
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二、 资格要求外资企业享受出口退税政策需同时具备以下资格 :
(一) 营业执照经营范围获批出口经营项目;
(二) 具备外经委对外贸易经营者备案登记;
(三) 取得海关注册登记证与海关代码;
(四) 具有检验检疫局自理报检证书;
(五) 内资企业具有外汇管理局外汇账户使用证。外资企业具备外汇管理局外商投资企业外汇登记证、外汇IC卡、外汇账户;
(六) 已办妥电子口岸;
(七) 具备增值税一般纳税人资格;
(八) 已办妥税务局出口退税登记。
三、 操作流程(一) 流程图
(二) 流程概述
1. 收集进货发票抵扣联、出口报关单退税联、出口发票。
2. 根据收集的资料填写外贸企业出口退税申报系统。
3. 登陆出口退税网上传预审资料。
4. 等待网上回复,收取回执。
5. 读取回执,确认疑点信息。若疑点信息属于输入错误,返回第二步,修改资料。若疑点信息属于正常范围,继续下一步。
6. 上传正审资料。
7. 等待税务局读取正审资料,网上答复纸质资料提交时间。
8. 携带纸质资料报送税务局。
(三) 主要资料
1. 《外贸企业出口退税汇总申报表》;
2. 《外贸企业出口退税进货明细申报表》;
3. 《外贸企业出口退税出口明细申报表》;
4. 出口货物退(免)税正式申报电子数据;
5. 下列原始凭证:
⑴ 出口货物报关单;
⑵ 增值税专用发票(抵扣联)、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书(提供海关进口增值税专用缴款书的,还需同时提供进口货物报关单);
⑶ 委托出口的货物,还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明,以及代理出口协议副本;
⑷ 属应税消费品的,还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书(提供海关进口消费税专用缴款书的,还需同时提供进口货物报关单);
⑸ 主管税务机关要求提供的其他资料。
四、 注意事项(一) 进货发票和出口发票所开具的货品名称、数量、单位必须要与出口报关单一致。
例如:
报关单:女式针织衫 3000件
进货发票:毛线衫 150箱
出口发票:毛线衫 150箱
这样就不能办理出口退税。进货发票与出口发票的货物名称、数量、单位必须以报关单为准,与报关单一致,即女式针织衫 3000件。
(二) 进货发票开具日期必须在报关单出口日期之前,除非签订赊销合同。
(三) 进货发票应尽快认证。出口退税申报时要对发票的电子信息进行交叉稽核,一般需1-2月时间。越早认证电子信息越早上传至国家税务总局,相对税款也能越早退回,
(四) 因抵扣联原件申报时需上交,建议认证后复印一份,留存归档。
(五) 申报录入出口明细数据时
必须输入出口报关单上的美元离岸价(FOB),若出口报关单上为美元到岸价(CIF),则必须换算为离岸价。
(六) 税务局认定合理的换汇成本为上限8.0或下限5.0,如不在此区间内需提供相关说明。
五、 与生产型的差异(一) 退税额计算方法不同。
生产型企业实行的是"免、抵、退"税办法,即:
1. 对生产企业出口的自产货物,免征其生产销售环节的增值税
2. 对自产货物所耗用的原材料、零部件等应予退还的进项税,抵顶内销货物的应纳税额;
3. 对自产货物在当期因应抵顶的进项税大于应纳税额而未抵顶完的税额,经主管机关批准后,予以退税。
4. 生产型企业当月未出口的也要进行零申报。
外贸企业实行"免、退"税办法,当月未出口不需要进行零申报。
(二) 具体申报资料不同
生产型企业和外贸型企业需要申报的资料完全不同,这里就不展开了。
(三) 申报方式不同
同产企业出口的自产货物,免征其生产销售环节的增值税;生产型企业在单证未收齐时可先进行单证不齐申报,待收齐后再进行单证收齐申报。外贸企业必须收齐单证后才能进行申报。
(四) 出口退税货物要求不同
生产型出口企业自营出口货物必须是自产货物才能享受免抵退税政策。
外贸企业只要符合以下条件就可退税:
1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物;
2.必须是报关离境的货物;
3.必须是在财务上作销售处理的货物;
4.必须是出口收汇并已核销的货物。
六、事务所代理优势(一) 政策了解及时,掌握准确,运用得当;
(二) 实践经验丰富,出口退税流程精练,能帮助企业避免操作失误;
能协助企业降低退税风险;
换汇成本是指某出口商品换回一单位外汇需多少元人民币成本,即用多少元人民币的"出口总成本"可换回单位外币的"净收入外汇"。